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    差额征税是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种计税方法。可以说差额征税是增值税算法的一种补充,差额征收税率根据行业不同,税率也会有差别。



    全面营改增后差额征税的项目有:

    1.金融商品转让

    2.经纪代理服务

    3.融资租赁和融资性售后回租业务

    4.航空运输企业

    5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务

    6.试点纳税人提供旅游服务

    7.提供建筑服务适用简易计税方法的试点纳税人

    8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)

    9.劳务派遣服务政策(可以采用)

    10.采用简易计税方法销售二手房(不含自建、住房)


    账务处理总体原则

    小规模纳税人:

    增值税科目仍然是“应交税费---应交增值税”。


    一般纳税人:

    适用差额计税的一般计税时,一般需要通过“销项税额抵减”栏目核算差额。只有“应交税费---转让金融商品应交增值税”是唯一不通过“销项税额抵减”栏目核算的。其他一般计税的差额计税,差额都是通过“销项税额抵减”栏目核算的。


    一、物业收取水费

    提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。


    政策依据:《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》(国家税务总局公告2016年第54号)


    具体分录

    1、收取

    借:银行存款

    贷:主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税额


    2、支付给自来水公司

    借:主营业务成本应交税费-应交增值税-销售税额抵减

    贷:银行存款


    3、月底结转增值税

    借:应交税费-应交增值税-转出未交增值税

    贷:应交税费-应交增值税-销售税额抵减

    借:应交税费-应交增值税-销项税额

    贷:应交税费-应交增值税-转出未交增值税


    后边的应该大家都会了略...


    二、劳务派遣服务政策

    一般纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。


    小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。


    政策依据:《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)第一条


    具体分录


    1、确认收入

    借:银行存款

    贷:主营业务收入应交税费——简易计税(计提)


    2、向被派遣员工支付薪酬,确认成本

    借:主营业务成本

    贷:应付职工薪酬


    3.取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时

    借:应交税费——简易计税(扣减)

    贷:主营业务成本


    4.申报纳税时

    借:应交税费——简易计税(缴纳)

    贷:银行存款


    案例

    本月劳务派遣收入200万元,支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。简易计税可以差额纳税A企业应纳税=(200-180)/1.05%×5%=0.95万元。


    1、收到劳务派遣费时,确认收入

    借:银行存款 200

    贷:主营业务收入 190.48应交税费——简易计税(计提) 9.52


    2.向被派遣员工支付薪酬,确认成本

    借:主营业务成本 180

    贷:应付职工薪酬 180


    3.取得合规增值税扣税凭证时

    借:应交税费——简易计税(扣减)8.57

    贷:主营业务成本 8.57


    4.申报纳税时

    借:应交税费——简易计税(缴纳)0.95

    贷:银行存款 0.95


    03 安全保护服务纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策执行。分录与劳务派遣相同。


    04 人力资源外包服务纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

    一般纳税人提供人力资源外包服务,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。(分录与劳务派遣相同)



    三、建筑业差额计税

    计税方法:

    1、纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。按照3%的征收税率征收。

    2、一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率计算应预缴税款。

    3、一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。

    4、小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。


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